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增值稅稅率下調及新增加計抵減后的價(jià)格與稅負測算
從4月1日開(kāi)始，增值稅稅率進(jìn)一步下調，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%；允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額。
企業(yè)在為減稅降負歡呼的同時(shí)，也在關(guān)心稅率調整后商品或服務(wù)的價(jià)格會(huì )發(fā)生怎樣的變化。因為市場(chǎng)交易價(jià)格一般為含稅價(jià)，增值稅稅率的調整勢必導致交易價(jià)格變化。具體來(lái)說(shuō)，包括：
1.作為購買(mǎi)方，如何在一般納稅人和小規模納稅人供應商之間進(jìn)行價(jià)格權衡？小規模納稅人供應商若不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)又應該下調多少？
2.作為銷(xiāo)售方，提供商品和服務(wù)適用不同的稅率檔次該如何選擇一般納稅人或是小規模納稅人身份？新增的加計抵減政策對身份選擇有何影響？
下面，三尺冰為大家建模測算。
一、基本情況：
1.增值稅分三種情形
（1）稅率13%，征收率3%
（2）稅率9%，征收率3%
（3）稅率6%且加計抵減10%，征收率3%
2.企業(yè)所得稅25%；城建稅7%，教育費附加5%
3.設商品不含稅價(jià)為100元，商品或服務(wù)的增值率（毛利率）為T
二、購買(mǎi)方（增值稅一般納稅人）如何選擇供應商（不考慮商品服務(wù)的質(zhì)量、運輸費用等）
作為購買(mǎi)方，從稅負角度選擇供應商，主要考慮可以抵扣（抵減）的增值稅進(jìn)項稅額和可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額，立足于稅負平衡點(diǎn)的價(jià)格。購買(mǎi)中取得的增值稅進(jìn)項稅額其實(shí)是購買(mǎi)方自行墊付的款項；可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額一般即為商品或服務(wù)的不含稅價(jià)格；當不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額可以轉為成本在企業(yè)所得稅前扣除，轉化率為25%，即1元不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額能夠抵減0.25元的企業(yè)所得稅。
所謂的稅負平衡點(diǎn)價(jià)格，即增值稅和企業(yè)所得稅綜合稅負相同時(shí)的含稅交易價(jià)格。
（一）購買(mǎi)方不能享受加計抵減扣除時(shí)
1.所購買(mǎi)商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜10元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的91.2%）；價(jià)格高于91.2%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜12.25元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的89.2%）；價(jià)格高于89.2%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。
2.所購買(mǎi)商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜6元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的94.5%）；價(jià)格高于94.5%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜8.25元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的92.4%）；價(jià)格高于92.4%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。
3.所購買(mǎi)服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜3元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的97.2%）；價(jià)格高于97.2%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜5.25元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的95%）；價(jià)格高于95%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。
（二）購買(mǎi)方能享受所抵進(jìn)項稅額加計10%抵減扣除政策時(shí)
1.所購買(mǎi)商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜11元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的90.3%）；價(jià)格高于90.3%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜13.55元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的88%）；價(jià)格高于88%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。
2.所購買(mǎi)商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜6.6元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的93.9%）；價(jià)格高于93.9%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜9.15元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的91.6%）；價(jià)格高于91.6%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。
3.所購買(mǎi)服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜3.3元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的96.9%）；價(jià)格高于96.9%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜5.85元（價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的94.5%）；價(jià)格高于94.5%，從一般納稅人處購買(mǎi)更合算，反則反之。
三、銷(xiāo)售方如何選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份
作為銷(xiāo)售方，從稅負角度選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份，主要考慮增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負，立足于稅負平衡點(diǎn)的增值率（毛利率）。因為增值率（毛利率）構成了增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的課稅對象。
所謂稅負平衡點(diǎn)的增值率（毛利率），即增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負相同時(shí)的增值率（毛利率）。
1.商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%時(shí)，一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點(diǎn)增值率（毛利率）的計算公式如下：
13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%
稅負平衡點(diǎn)的增值率（毛利率）T=1%
當T＞1%時(shí)，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人
2.運輸、建筑等適用稅率9%、一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點(diǎn)增值率（毛利率）的計算公式如下：
9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%
稅負平衡點(diǎn)的增值率（毛利率）T=16.5%
當T＞16.5%時(shí)，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人
3.服務(wù)業(yè)等適用稅率6%和加計抵減10%、征收率3%時(shí)，一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點(diǎn)增值率（毛利率）的計算公式如下：
6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%
稅負平衡點(diǎn)的增值率（毛利率）T=75.4%
當T＞75.4%時(shí)，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人
四、結語(yǔ)
上述僅為一般模型，在實(shí)際應用中還可能會(huì )涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，相關(guān)政策有：
1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.不同業(yè)務(wù)的增值稅計算還需要考慮差額計稅、即征即退（超稅負即征即退和按百分比即征即退）、免稅等的影響。
3.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實(shí)際情況，以及宏觀(guān)調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
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